雅安市财政局会计科 黄穗
一、背景资料
为适应农村税费改革的新情况，搞好村务公开和民主管理，加强村集体经济组织的会计工作，规范村集体经济组织的会计核算，财政部于2004年11月25日颁布了《村集体经济组织会计制度》（以下简称新《制度》），自2005年1月1日起在全国正式实施。财政部发布新《制度》是贯彻落实党中央、国务院对农村工作的有关政策的重要举措，新《制度》针对目前村级财务现状，制定了相应的措施和规定。例如：取消了长期沿用的“村提留统筹费、农村义务工和积累工”等核算内容，增加了“一事一议筹资筹劳”内容,让农民能够知晓并监督这部分专项资金的筹集和使用情况；为了适应各级对农业支持力度不断加大的情况，增加了“上级财政补助资金”等核算内容，以保障财政资金的安全；为了加强村集体经济管理，增加了“成本核算”的内容，以提高村集体资金的利用率；根据农村的特殊情况，增加了“农业资产”的核算内容。新制度还根据农村会计代理制已比较普及的情况，为了加强村级财务的民主管理，明确了会计代理制的原则和管理办法，增加了内部控制和信息披露的内容。因此，新《制度》的实行，对建设社会主义新农村，完善村集体经济组织财务会计工作，推进村级财务管理经常化、规范化、制度化将起到十分重要的作用。
为确保新《制度》的贯彻落实，2005年雅安市财政局和市农业局联合转发了省财政厅、省农业厅《关于贯彻实施村集体经济组织会计制度的通知》（雅财会 [2005]3号），要求各级财政、农业部门高度重视，做好新会计制度的培训工作,切实加强领导，督促村、组集体经济组织依法建账。同时，市财政局及时举办了以各区县财政、农经为对象的师资培训；市财政、农业部门和各区县农经站还选派业务骨干，参加了省上举办的新《制度》师资培训，为培训和指导全市村集体经济组织会计人员贯彻新《制度》奠定了基础。
从2005年1月至3月全市八区县结合实际，由财政、农业两家联合开展了新《制度》培训工作。据统计，全市1278个乡、村集体经济组织1525人参加了新会计制度的培训。按照新旧会计制度衔接的相关文件要求，各区县在新会计制度培训的基础上，对新旧会计衔接工作做了周密安排，要求各村集体经济组织在乡镇农经部门、财政所的指导下，进行接旧建新和新旧会计科目对接。为切实保护农民的利益，市财政局还专门印制了2000册《村集体经济组织会计制度》单行本，免费发至全市1278个乡、村，供村集体经济组织会计人员学习使用。
一年半过去了，我市村集体经济组织对新《制度》的执行情况究竟如何？进展是否顺利？2006年6月，市财政局会计科组成2个调查组，对全市八个区县执行新《制度》的情况进行了调查。
二、调查了解的情况
此次调查,共抽查了25个乡(镇)和111个村，从全市各区县执行情况看：八个区县中，执行较好的是石棉县，全县16个乡镇98个村已全面执行了新会计制度，且取得了较好的效果。石棉县回隆乡叶坪村还被农业部确定为全国100个农村集体财务管理规范化示范单位之一、全省5个试点示范村之一，在省上考核验收评比中获二等奖；其余区县执行情况参差不齐,差异较大，个别县对新《制度》的执行几乎还是空白点。从全市各村集体经济组织执行情况看：抽查的111个村中,已执行新《制度》的有44个，只占39.64%;没有执行新《制度》的有67个村，占60.36%。
从调查中了解到，由于新《制度》在我市许多地方尚未实行，现时的农村会计核算与新《制度》的要求严重脱节,普遍存在村级账务的设置和运行不规范，具体表现在以下几个方面：
一是会计账簿使用、科目设置不规范。许多村目前还在使用80年代的村级会计制度, 没有按照新《制度》要求设置会计账簿和科目。账簿登记五花八门，有总账无明细账,总账、明细账不一致,现金与存款不分。有的只设现金账而不设财产账和往来账。部分村没有用记账凭证和相应的会计科目，会计做账只是采用简单的流水账进行收支登记。有的村根本就没有账可言, 村会计把五花八门的票据用报纸封成包，成了名符其实的“包包账”
二是原始凭证不规范、不完整。有的村收款开具非统一收款收据，不及时入账，收款人不签字盖章；支出没有正式发票，多以白条入账，且无经手人签名，证明人作证，审批人审批；基建项目的购货合同或购货协议不完整，支出大额现金购置设备无验收、无正规发票，以领据代发票入账；个别项目开支另行建账，甚至不记账。
三是集体资产缺乏有效管理。许多村没有如实登记和反映集体资产数量、价值及其变动情况。固定资产有总账无明细账，或有账无物、有物无账，对物资、房屋等资产长期不进行清理盘存核对，以致有的财产早已卖掉或报废，但账上却未核销，村活动室早已建成使用，但固定资产账上却无反映，村集体资产账实严重不符。在所调查的村中对固定资产明细情况很少有另设账册进行登记的，造成村集体资产不明不白的糊涂账。
四是长时间不结账、不记账问题突出。有的村无法向调查组提供当年的会计账簿和凭证，甚至还有实行了村财乡管的乡(镇)提供不出各代管村的账务,原因是 2005年度的账还未结，2006年1—6月的账还没有做，更谈不上日清月结，账实相符了。
五是会计档案管理不善。部分村会计档案由出纳兼管，由于长时间采用简单的流水账进行收支登记，年终只保留支出单据，历年的支出单据捆在一起用报纸包好后存放在家中,登记的账目大部分丢失。有的财务人员调整以后，移交档案不全，甚至拒交账册凭证。
六是财务公开制度落实不到位。个别村由于思想认识不够，对于基本建设等重大支出项目没有专项公布。只对无关紧要的内容进行公开，且欠细欠具体，影响了财务公开的质量。
针对以上状况，检查组的同志所到之处，根据各村现状有的放矢地开展现场咨询、培训，宣传讲解财经政策制度，传授会计业务技能，对存在的问题交换意见，提出要求。使村干部、会计人员提高了认识，作出了整改承诺。同时，检查组还分别与所到区县财政、农业部门交换了意见，要求各区县要下大力气,狠抓新《制度》在各村集体经济组织中的具体落实。
三、新《制度》实施不到位的原因
一是政府有关部门没有认识农村财务对地方经济的影响程度,认为村级自治，不宜多管，因此对村级财务管理、新《制度》的执行，监督、检查和指导力度不够。
二是乡（镇）、村领导认识不足。部分基层干部对村级财务会计工作很不重视，特别是有的村政一把手，认为会计工作是会计人员的事，没有把自己置身于会计工作中，不明确自身应负的法律责任。
三是由于各村的经济收入情况不同，有的村长期以来经济底子薄，积累少，会计核算基础差，村上的收支从来都只记流水账，压根就不知道会计还要用制度、用科目来进行核算，村干部、会计都认为只要能说清钱用在什么地方，就是“明白账”。
四是农村财会人员业务水平低，且不稳定，变动频繁是导致村级财务管理在一定时期内难以走上规范化道路的主要因素之一。三年一届的村委会换届及区划调整，使我市村级财务人员变动频繁，加之村财务人员大都身兼数职，平时忙于应付事务，从事会计工作业务时间无法保障，在一定程度上影响了财务会计工作。
五是目前在岗的村组会计人员，绝大部分没有取得会计从业资格证书，缺乏起码的会计基础知识。虽然近年来财政部门加大了对会计从业资格的审查，但村委会属于自治组织，村委会成员由村民民主选举产生，村财务人员的使用由村委会确定，因而在会计资格认定上无法得到保证。由于村组会计人员文化业务水平低，以前都未接触过复式记账，培训时间又有限，多数村文书对有些会计科目核算的内容理解不透，对借贷记账法的运用不能理解，更不说实际操作了。
从调查所掌握的情况看，随着农村经济的发展,我市农村财务管理已显得相对滞后，存在很多问题,其现状令人担忧，迫切需要进行规范。
四、下一步工作的思考与建议
一是提高认识。各级相关部门应充分认识新《制度》的贯彻实施对建设新农村的重要意义，要把农村财务会计工作当作农村工作的大事来抓，列入重要的议事日程，制定确实可行的考核办法，将村级财务管理纳入各级目标管理考核内容之一，督促村委会做好财务会计工作；
二是市财政将组织召开全市专门会议，研究部署下一步新《制度》的进一步贯彻落实工作，总结经验，在新《制度》贯彻落实好的石棉县召开现场交流会，推广农业部示范村回隆乡叶坪村的做法，以点代面；同时查找全市在贯彻实施新《制度》过程中存在的问题，提出下一步工作的安排及应采取的措施，以推进新《制度》在全市范围内全面顺利地实行。
三是各乡（镇）农经站、财政所、要配备得力的农村财务会计业务人员，指导做好村财务会计工作，当前应特别注重做好新、老制度转换的业务指导工作。已实行了“村财乡管”又实行了会计电算化管理的县，应尽快采用既符合新《制度》要求，又适合我市村级财务核算的专用软件，确定符合我市农村实际的各类明细科目。
四是各区县财政、农业部门要加大《会计法》、新《制度》在农村财务工作中的普及性，定期组织村会计人员进行专门的业务及政策培训，坚持系统培训和实践中学习相结合，引导他们熟练、正确地执行新《制度》，规范村级会计核算行为，提高基层会计人员对法律法规制度的认识，强化依法理财观念，不断提高业务水平。
五是要健全农村财务会计的任用制度。村级财会人员的任免和调换由村民委员会提名，经村民会议和村民代表大会讨论通过后，由乡镇财政所考核，乡镇人民政府批准、聘任，并报县财政局备案。村级财会人员必须经过财务培训，培训合格人员统一发上岗证，否则，不能担任财务会计人员。财会人员被确定之后，一般不要随意变动，以稳定财会人员队伍，如遇换届要及时补聘合格的财会人员上岗。
六是要健全财产管理制度，加强农村集体资产的监督管理。村集体组织要建立资产台账，如实登记和反映资产的数量、价值及变动情况，年终应进行盘点清查，做到账实相符。各级农业主管部门要加强对农村集体资产的监督管理，防止集体资产流失，确保集体资产保值、增值。
七是健全档案管理制度，按期整理装订会计凭证、账簿、报表,统一归档管理。村会计档案应做到妥善保管、存放有序、查找方便。除重要资料要长期保存外，其余一般资料至少要保存十五年。会计、出纳因工作变动或因故不再任职时，要及时交清手续。
八是加强财务公开与民主理财。各村应按照“公开形式专栏化、公开地点公众化、公开内容通俗化、热点问题专项化”的要求及实际、实用、实效的原则，设立公开栏和公开墙。村民主理财小组应切实发挥民主监督和管理作用，以保证农民群众对集体经济组织财务的知情权、参与权、决策权和监督权。